Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью



страница1/11
Дата25.12.2012
Размер1.69 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Целью изучения данной главы является формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков методологии и техники планирования, проведения и оформления результатов проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. последовательного выполнения всех шагов так называемого аудиторского цикла.

В ходе изучения главы «Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности» решаются следующие локальные задачи:

1) формирование представления о специфике проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности как доминирующей аудиторской услуге и методе финансового контроля;

2) выработка компетенций и навыков формирования специалистом последовательности шагов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде аудиторского цикла;

3) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков предварительного обследование и планирования аудиторской проверки, а также выработка навыков составления общего плана и программы аудита;

4) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков оценки уровня существенности ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверки;

5) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков оценки аудиторских рисков.

6) формирование компетенций и получение знаний о структуре системы внутреннего контроля организации, а также выработка практических навыков ее оценки в ходе аудита;

7) получение знаний об аудиторских доказательствах, формирование компетенций и навыков их получения и документирования в различных условиях функционирования аудируемого лица;

8) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков проведения выборочного исследования и использования его результатов для формирования мнения аудитора;

9) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков использования аналитических процедур, а также результатов работы эксперта в ходе аудиторской проверки;

10) выработка компетенций и навыков оценки применимости допущения непрерывности деятельности, а также обобщение результатов и формирование мнения аудитора по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

11) формирование компетенций и получение представления о событиях после отчетной даты, выработка практических навыков формирования мнения аудитора с учетом указанных событий;

12) получение знаний о структуре аудиторского заключения, выработка практических навыков формирования мнения аудитора.



3.1. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная услуга классического аудита
3.1.1. Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ



Как отмечалось в главе 1, особое место в системе аудиторских услуг занимает проверка завершенной финансовой отчетности. Ее специфика заключается в том, что, с одной стороны, это доминирующая аудиторская услуга, а с другой, аудиторская проверка является одной из форм контроля.

Что касается первого аспекта, здесь необходимо сказать следующее.

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности является основной услугой, выделяющей аудиторские фирмы в среде организаций, оказывающих профессиональные услуги1. При этом, как отмечалось ранее, роль данной услуги в деятельности аудиторских фирм была и пока еще остается столь высока, что под аудитом как видом деятельности зачастую понимается лишь проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности (концепция узкого взгляда на аудит). Именно концепция узкого взгляда заложена в основу российского закона об аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» аудит отнесен к исключительным видам деятельности. Это означает, что аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать только те услуги, которые разрешены указанным законом (см. рис.2), а именно:

1) аудиторские услуги, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность;

2) прочие услуги, разрешенные Законом РФ «Об аудиторской деятельности».

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг. При этом, под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в отношении следующих сопутствующих аудиту услуг:

- выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (ФПСАД N 30);

Рис.2. Классификация услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (ИП) по законодательству РФ

- компиляция финансовой информации (ФПСАД N 31);

- обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД N 33).

Кроме того, Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г. была принята Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами". Очевидно, что налоговый аудит также должен быть причислен к сопутствующим аудиту услугам.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности2:

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

- юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- осуществлять оценочную деятельность;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

С 1 января 2009 г. перечисленные выше услуги не являются аудиторскими в смысле Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Это так называемые «прочие услуги». Также, следует учитывать, что перечень услуг, которые аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать наряду с аудиторскими услугами, не является исчерпывающим. В Законе РФ «Об аудиторской деятельности» (п.п.1-10 части 7 статьи 1) поименованы только наиболее типичные «прочие услуги» аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. На практике каждая конкретная аудиторская фирма и индивидуальный аудитор могут помимо указанного перечня оказывать иные услуги при условии, что такие услуги связаны с аудиторской деятельностью и оказание их не влечет возникновение конфликта интересов и не создает угрозу возникновения такого конфликта.

Приведенная выше классификация услуг, оказываемых российскими аудиторскими фирмами, фактически противопоставляет аудиторскую проверку как доминирующую услугу аудиторских фирм, другим услугам, называя их сопутствующими или прочими. При этом термины «сопутствующие услуги» и «прочие услуги» часто ошибочно понимаются как возможность оказания услуг только при проведении аудита завершенной финансовой отчетности. По закону же сопутствующие и прочие услуги сопровождают аудит как вид деятельности, а не конкретную аудиторскую проверку.

Следует обратить внимание, что такая классификация, а также сам термин «услуги, сопутствующие аудиту» и «прочие услуги», у многих специалистов вызывают сомнение. В то же время, в практической деятельности, большее значение имеет деление всех услуг, оказываемых аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, на две большие группы: на совместимые и несовместимые с проведением аудиторских проверок. При действующей трактовке в законодательстве основной задачей функционирования аудиторских фирм является проведение аудиторских проверок. Возможность проведения аудиторских проверок предполагает ограничение тех услуг, которые аудиторская фирма может оказывать одному и тому же клиенту одновременно, то есть возникают группы несовместимых услуг. В самом общем случае, с аудитом завершенной финансовой отчетности не сопоставимы услуги, в результате которых аудитором была создана информация, подлежащая проверке. В то же время, когда речь заходит о конкретных сущностных и временных критериях совместимости услуг, не все выглядит однозначно, что вызывает вопросы и трудности в практической деятельности.

По отдельным видам сопутствующих услуг критерии совместимости определены непосредственно в Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Так, аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.п.4 п.1 ст.8).

В то же время не установлены ограничения на совмещение аудита и услуг по постановке бухгалтерского учета и бухгалтерскому консультированию; нет четкого определения сроков, которые должны пройти между датой оказания услуги и проведением проверки. В Законе не рассмотрен вопрос, в течение какого времени одна и та же фирма в составе одной и той же бригады может проводить аудиторскую проверку. По международной практики, в частности, в банковском секторе достаточно часто обосновывается необходимость смены, если не бригады в целом, то отдельных членов бригады для того, чтобы соблюсти независимость аудиторской проверки и чтобы не было привыкания аудитора к тем нормам, которые приняты в соответствующем объекте.

При определении прочих услуг возникают противоречия с другим законодательством. Так, например, в соответствии с Законом об образовании, оно может осуществляться только некоммерческой организацией, а аудиторская фирма является организацией коммерческой, но, тем не менее, в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, обучение аудиторов относится к разрешенной услуге.


3.1.2. Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, включая аудит эффективности; с контрольно-ревизионной работой, которая осуществляется министерствами и ведомствами, региональными органами управления; а также с контрольно-ревизионной работой, внутренним аудитом и внутренним контролем, который ведет сама аудируемая организация. В этой связи очень большое значение имеет определение общих позиций и особенностей характеристики государственного контроля и аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Взаимоотношения государственного финансового контроля и аудита (в узком его понимании) вытекает из Закона РФ «Об аудиторской деятельности». Аудит не подменяет государственный контроль достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Самостоятельное значение имеют проверки, осуществляемые налоговыми органами.

Особого внимания требует отношение внешнего аудиторского контроля и внутреннего финансового контроля. Коммерческие организации создают специальные органы: совет директоров или наблюдательный совет, различные контрольно-ревизионные комиссии, службы контроля материнской компании холдинга, контролирующие дочерние компании. В совет директоров или в ревизионную комиссию акционерного общества в соответствии с Законом об акционерных обществах могут избираться физические лица, не являющиеся работниками или акционерами данного общества. Поэтому такие органы имеют двоякий статус: они вроде бы и внутренние и одновременно включают в себя независимых членов. Например, очень часто в контрольно-ревизионную комиссию, в совет директоров или в наблюдательный совет включаются представители предприятий-потребителей. Независимость членов ревизионной комиссии по отношению к хозяйственному обществу реализуется на основе законодательной нормы о том, что члены ревизионной комиссии общества не могут одновременно являться членами совета директоров, наблюдательного совета общества, а также занимать иные должности в органах управления обществом. Аналогичное двоякое положение занимают службы финансового контроля материнской компании холдинга. Они по отношению к материнской организации являются внутренними органами финансового контроля, а к дочерним компаниям, являющимися самостоятельными юридическими лицами - внешними. Такое положение придает особое значение проблеме независимости контролера и его непредвзятости.

Принципиальным отличием аудиторской проверки от других видов контроля является ее конфиденциальность. Заключая договор с организацией, аудитор принимает на себя ответственность сохранения коммерческой тайны последнего. Выводы, которые передаются аудируемому объекту, становятся его собственностью. Аудитор не вправе передавать этот материал третьим лицам и использовать их для собственной выгоды. Независимость и конфиденциальность определяют особое положение аудита в системе контрольной деятельности всех других органов.
3.1.3. Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг) является ее (аудиторской проверки) жесткая нормативная регламентация. Большая часть аудиторских стандартов регламентирует процесс осуществления аудитором (аудиторской фирмой) тех или иных стадий цикла проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, сопутствующим услугам в настоящее время в России посвящено только три из тридцати трех ФПСАД. При этом, качество аудиторской проверки оценивается именно степенью соблюдения аудитором (аудиторской фирмой) требований ФПСАД применительно к конкретным шагам аудиторского цикла.

Под аудиторским циклом понимается комплекс мероприятий, которые в соответствии с ФПСАД аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормативного регулирования представлены в таблице 5.

Классический аудиторский цикл включает в себя четыре хронологических3 этапа: преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита); планирование аудиторской проверки руководителем группы; проведение аудиторской проверки; формирование мнения и составление аудиторского заключения, а также один функциональный4 этап - организация внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок.

Таблица 5
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Похожие:

Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconСравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в мсфо1 и рсбу (по состоянию на август 2006 г.) Содержание основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности
Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconР. Н. Нуриманов анализ финансовой отчетности Учебное пособие
Бухгалтерская отчетность в современном понимании выступает в качестве финансовой модели хозяйствующего субъекта. Таким образом, анализ...
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconПо отчетности, связанной с доверительным управлением открытым паевым инвестиционным фондом
«Консультационно-аудиторская фирма «Деловая Перспектива» на основании Договора № иа-007/07 от 05. 04. 2007 г проведена проверка учета...
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconЗакон об аудиторской деятельности принят Государственной Думой
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка...
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconПояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год
Существенные аспекты Учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности 8
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconПрограмма дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности»
Охватывает разделы типовых учебных дисциплин «Теория бухгалтерского учета»; «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и для цели формирование...
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconОтчетности ОАО «батыревская схт»
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской отчетности) ОАО «батыревская сельхозтехника» с. Батырево Чувашской Республики...
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconОтчетности ОАО «ифк «Надежда»
Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская компания «Эталон» (ооо «Аудиторская компания «Эталон»)
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconУполномоченный аудитор администрации Тамбовской области
Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Столовая № I» за период с 01. 01 2008г по 31. 12. 2008г
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности целью iconАудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение аудиторской фирмы "апаш" о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Конструкторское Бюро «горизонт», подготовленной...
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org