Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации



Скачать 94.12 Kb.
Дата26.07.2014
Размер94.12 Kb.
ТипДокументы
Т. А. Кольцова, к.э.н., профессор каф. учета

и налогообложения ТГАМЭУП
стандартизация управленческого учета в организации

Основным внутренним нормативным документом организации, как известно, является учетная политика. Управленческий учет, как отмечает М.А. Вахрушина [2], нуждается в собственной учетной политике. Однако, в связи с отсутствием внешнего нормативного регулирования управленческого учета и рядом других факторов, самостоятельная учетная политика для его целей, как правило, не формируется. В 2007-2008 гг. автором был проведен опрос 107 бухгалтеров г. Тюмени и Тюменской области. 67 опрошенных (63%) указали, что учетная политика утверждается одновременно для финансового и налогового учета, 6 бухгалтеров (6%) отметили подготовку единой учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета. 31% респондентов ответили, что учетная политика формируется самостоятельно для финансового и налогового учета. Ни один бухгалтер не указал на подготовку собственной учетной политики для целей управленческого учета. Вместе с тем, представляется, что для эффективного функционирования системы управленческого учета необходима не только самостоятельная учетная политика, но и система внутренних учетных стандартов управленческого учета, являющихся составной частью системы внутрифирменных учетных стандартов.

Под внутренними учетными стандартами управленческого учета, на наш взгляд, следует понимать совокупность документов, подготовленных организацией и регламентирующих постановку и функционирование системы управленческого учета. Они представляют собой методическую основу для работников, занятых в системе управленческого учета, и позволяют:


  • обеспечить эффективную реализацию целей управленческого учета;

  • повысить достоверность и надежность учетных и отчетных данных;

  • снизить трудоемкость учетного процесса;

  • создать основу для автоматизации учета и отчетности.

Каковы же содержание и структура системы внутренних учетных стандартов управленческого учета? Так, М.А. Вахрушина [2] к основным документам бухгалтерского управленческого учета в организации относит:

  • Положение об учетной политике для целей управленческого учета;

  • Положение о финансовой структуре организации;

  • Регламенты бизнес-процессов;

  • Формы первичных документов управленческого учета;

  • Формы внутренней управленческой отчетности;

  • Классификаторы управленческого учета;

  • План счетов для целей управленческого учета.

Отмечается также, что трудно переоценить значение классификаторов и справочников в подготовке управленческой информации. Классификаторы определяют признаки классификации, которые используются для выделения и группировки объектов управления. Справочники содержат перечень выделенных на предприятии объектов управления.
К обязательным относятся классификатор (справочник) мест возникновения затрат и центров ответственности; классификатор затрат и справочник статей затрат; классификатор (справочник) носителей затрат. Документом данного уровня является также План счетов системы управленческого учета. Анализ приведенного перечня позволяет сделать вывод о смешении в нем как регламентирующих документов, например, Положение об учетной политике для целей управленческого учета, так и документов, используемых в текущем учетном процессе и при формировании отчетности (формы первичных документов управленческого учета и др.). Кроме того, нет четкости в понятиях «классификатор» и «справочник».

И.О. Юрасова [7] предлагает использовать трехуровневую систему внутренних нормативных актов для целей регулирования управленческого учета: 1-й уровень – учетная политика для целей управленческого учета, 2-й уровень – положения, 2-й уровень – инструкции, классификаторы, справочники. Учетная политика, по мнению цитируемого автора, включает следующие разделы: область применения; организация и принципы построения управленческого учета; принципы формирования внутренних нормативных актов нижнего порядка; основные термины; стратегия компании; нормирование и бюджетирование; методы калькулирования себестоимости; методы учета и оценки объектов учета; управленческая отчетность; ответственность. Положения, 2-й уровень нормативных актов, должны регулировать отдельные элементы управленческого учета, учитывая специфику конкретного предприятия. В качестве примера И.Ю. Юрасова приводит Положение о бюджетировании, Положение о производственном браке и учете потерь от брака. В этой связи остается непонятным, почему, например, вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости, как элемента управленческого учета, не предлагается оформить в качестве Положения. Инструкции в данной иерархии предназначены для описания пошагового алгоритма действий в процессе реализации управленческих функций. Классификаторы и Справочники являются вспомогательными средствами при работе с Положениями и Инструкциями. Как нам представляется, предложенная структура системы внутреннего нормативного регулирования управленческого учета несколько усложнена. Один элемент управленческого учета регламентируется одновременно Положением, Инструкцией, Классификатором и Справочником.

А. Сафаров и Т. Бабенкова [5] также убеждены, что необходимо создание внутрифирменных стандартов управленческого учета. Их, по мнению авторов, можно разделить на несколько групп: инструктивно-методическая, нормативно-справочная документация и документы регламентирующего характера. Инструктивно-методическая документация – подробные руководства, которые раскрывают учетную политику, носят инструктивный и обучающий характер. Описывают хозяйственные операции с максимальной конкретикой: проводки, выбираемые субконто, порядок расчета суммовых и количественных величин. В нормативно-справочной документации устанавливаются правила группировки однородных элементов информации. Это справочники, классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей, бюджетно-учетная структура и т.д. Документы регламентирующего характера определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В них отражается вся цепочка учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права и ответственность, оговариваются действия исполнителей при наступлении всех возможных событий.

Интересным представляется мнение С.А. Рассказовой-Николаевой [3]. В указанной работе автор рассматривает систему внутреннего нормативного регулирования (СВНР). Ее составной частью является система ведения бухгалтерского учета (СВБУ). Она состоит, по мнению цитируемого автора, из документов трех уровней. Первый уровень включает положение «Система ведения бухгалтерского учета». Второй уровень объединяет положения по ведению бухгалтерского учета («Учетная политика», положения по учету отдельных объектов учета, положение по бухгалтерской отчетности, положения по организации ведения бухгалтерского учета), а также классификаторы и справочники. На третьем уровне находятся инструкции – рабочие и организационные. К рабочим инструкциям относят документы, содержащие пошаговый алгоритм действий для каждого исполнителя при осуществлении собственно учетной работы. Организационные инструкции описывают организационно-технические аспекты учетной политики и деятельности бухгалтерских служб предприятия.

Еще одно видение системы внутренних стандартов изложил С. Шебек [6]. По его мнению, в основу построения корпоративных стандартов должен быть положен иерархический принцип. Наиболее оптимальным ему представляется вариант трехуровневой компоновки. К первому уровню относятся документы категории «Политика (концепция)». Они отражают общий взгляд и идеологию, основные идеи компании на управление некоторой совокупностью объектов. К ним принадлежат, например, «Политика построения и применения учетных систем», «Техническая политика» и др. Второй уровень – документы категории «Положения». Определяют принципы управления некоторой совокупностью объектов и могут содержать укрупненное описание действий по реализации этих принципов. Примером Положений может быть «Положение о системе бюджетирования». К этому же уровню относятся Классификаторы (Классификатор затрат) и Справочники (Справочник материалов). Третий уровень – документы категории «Инструкция». Регламентируют управление отдельными объектами, содержат детальное описание действий исполнителей. Примером может быть «Инструкция о порядке контроля первичных документов бухгалтерского учета, получаемых от контрагентов».

Изучение мнений по вопросам стандартизации в организации позволило выработать собственное представление о системе внутренних нормативных актов регулирования управленческого учета. Схематично она может быть представлена следующим образом (рис. 1)













Рис. 1. Система внутренних нормативных актов

регулирования управленческого учета
Организационные стандарты должны раскрывать порядок ведения управленческого учета; систему внутреннего контроля, формирование центров ответственности.

Технические стандарты описывают технологию обработки учетной информации, обеспечение ее сохранности и конфиденциальности; формы первичных документов и порядок документооборота; рабочий план счетов управленческого учета; формы управленческой отчетности.

В основу построения системы методических стандартов, на наш взгляд, должна быть положена совокупность элементов управленческого учета. Не вдаваясь в дискуссию по данному вопросу, определим элементы управленческого учета следующим образом: бюджетирование, сегментарный учет и отчетность, управленческий контроль и анализ. Таким образом, к методическим стандартам относятся стандарты, описывающие порядок бюджетирования, организацию учета, формирование отчетности, процедуру управленческого контроля и анализа.

Учетная политика должна содержать лишь общие положения со ссылкой на соответствующий стандарт. Разработка внутренних учетных стандартов управленческого учета должна начинаться с формулировки цели внедрения и функционирования системы управленческого учета, задач, решаемых с его помощью. Ими могут быть (как отдельно, так и в комбинации): управление затратами, денежными потоками, дебиторской задолженностью, оборотными средствами и т.д. Поставленные цели и задачи определяют объем и содержание внутренних стандартов. Далее предполагается детальный анализ бизнеса, выявление факторов, влияющих на разработку системы внутренних учетных стандартов.

Система внутренних учетных стандартов управленческого учета должна базироваться на определенных принципах. К их числу М.А. Вахрушина [2] относит:


  • целостность и единообразие – единообразный подход к определению понятий и содержанию показателей, определенных документами различных уровней управления;

  • практическую направленность – документы управленческого учета создаются для решения конкретных управленческих задач организации;

  • стабильность – созданный в организации документооборот рассчитан на продолжительный период времени;

  • конфиденциальность – содержание документов управленческого учета, порядок их формирования и использования являются коммерческой тайной организации;

  • адресность – каждый документ готовится для конкретного сотрудника организации;

  • экономичность – затраты на подготовку информации не должны превышать эффекта от ее использования.

Следует отметить, что конфиденциальность, адресность, экономичность описываются в учебной литературе по управленческому учету как требования к формируемой информации.

Система внутренних учетных стандартов управленческого учета должна также отвечать определенным требованиям. Так, С. Шебек [6], безотносительно к управленческому учету, к числу требований относит:



  • бесконфликтность – каждый из документов не должен вступать в противоречия с другими документами;

  • удобство для пользователей – документ должен быть удобен как для первичного ознакомления с ним, так и для последующего постоянного применения;

  • гибкость – документ должен быть таким, чтобы его актуализация не требовала значительных затрат времени и сил.

Внутренние стандарты строятся по определенным правилам:

  • внутренних нормативных документов (стандартов) не должно быть много, каждый из них должен иметь четкое место в иерархии;

  • создание документов должно идти «сверху вниз»;

  • при разработке документа следует позаботиться о его будущих пользователях;

  • создаваемый документ должен быть максимально гибким и адаптируемым.

Внимательное изучение описанных выше «принципов», «требований» и «правил» свидетельствует об отсутствии четкости в применении данных категорий. Если М.А. Вахрушина говорит, что адресность – принцип, то С. Шебек называет правило – «при разработке документа следует позаботиться о его будущих пользователях», что однозначно, на наш взгляд, адресности. А «гибкость» называется и требованием, и правилом одновременно.

В статье поднята лишь часть проблем внутренней стандартизации, в том числе учетного процесса. Однако этого вполне достаточно для того, чтобы сделать вывод о необходимости дальнейшей работы в данном направлении.


Литература

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60 н (с изм.).

  2. Вахрушина М.А. Документальное обеспечение управленческого учета // «Налоги. Инвестиции. Капитал.». – 2006. – № 4-6. – С. 7-14.

  3. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации/ Под. ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. Изд. 11-е, перераб. и доп. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. – 608 с.

  4. Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета. автореф. дис... к.э.н. – ВЗФЭИ, 2008. – 23 с.

  5. Сафаров А., Бабенкова Т. Учетная политика. Внутренние стандарты управленческого учета // Управленческий учет. – 2006. – № 5.

  6. Шебек С. Корпоративные стандарты: все по правилам // «Экономика бизнеса», Прил. к еженедельнику «Экономика и жизнь», март 2008, № 02 (10). – С. 4-7.

  7. Юрасова И.О. Влияние отраслевой специфики на организацию управленческого учета// Вестник ФА. – 2006. – №4. – С. 158-164.

Похожие:

Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconРецензия на статью
России стратегия гармонизации и ре­формирования бухгалтерского учета, приведения его в соответствие с мировыми стандартами. Одним...
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconБухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета — это система способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации, инвентаризации,...
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconИстория кафедры бухгалтерского учета
Кафедра бухгалтерского учета и финансов организована в 1966 году, выделившись из состава кафедры статистики и бухгалтерского учета....
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconДля виденя управленческого учета методом двойной записи
Предметная област система для виденя управленческого учета методом двойной записи
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации icon1. Отец современного учета
Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconДоклад Тема доклада: Построения систем аналитического управленческого учета. Опыт применения программы "Алеф. Бухгалтерия"
Построения систем аналитического управленческого учета. Опыт применения программы “Алеф. Бухгалтерия”
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconСведения о направлениях научно-исследовательской деятельности и базе для ее осуществления
Проблемы совершенствования учета, контроля, анализа и налогообложения организации
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconТеория и методология управленческого учета целевых затрат

Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconЗарождение элементов бюджетного учёта в Древнем Риме
Необходимость ведения бухгалтерского учета была осознана ими с появлением системы взимания налогов, величина которых зависела от...
Т. А. Кольцова, к э. н., профессор каф учета и налогообложения тгамэуп стандартизация управленческого учета в организации iconО журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»
В журнале освещается специфика финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и некоммерческих организаций; проблемы реформирования...
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org