Экспортные контракты



страница1/4
Дата08.10.2012
Размер0.53 Mb.
ТипКурсовая
  1   2   3   4
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема: Экспортные контракты

ПЛАН КУРСОВОЙ РАБОТЫ:
1. Понятие экспорта по действующему законодательству.

1.1. Экспорт товаров.

1.2. Экспорт работ и услуг.

1.3. Экспорт результатов интеллектуальной деятельности и исключительных прав на них (интеллектуальной собственности).
2. Понятие экспортных договоров (контрактов), их форма и содержание.
3. Контроль компетентных органов за экспортной деятельностью. Паспорт экспортной сделки.
4. Заключительные положения

1.Понятие экспорта по действующему законодательству
В настоящее время действует более 3000 нормативных актов, которые прямо или косвенно отражают вопросы, касающиеся экспорта. Однако из всего этого множества лишь немногие нормативные акты дают понятие экспорта. Основным, относящимся к их числу, является Федеральный закон от 13.10.95 года №157 - ФЗ “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности”, который гласит, что:
экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. 1

Что касается отдельных коммерческих операций по переработке, то на практике такое расширительное толкование экспорта уже использовалось и до принятия указанного Закона , хотя и в достаточно ограниченных рамках. Так, указанием ГТК от 29 декабря 1994 года N 01-12/1645 "Об особенностях таможенного оформления товаров, полученных в результате переработки сырья, закупленного иностранными лицами на таможенной территории Российской Федерации за иностранную валюту, и вывозимых в соответствии с таможенным режимом экспорта предприятиями черной металлургии" устанавливалось, что при соблюдении перечисленных в этом указании требований сырьевые товары после их продажи указанным лицам подлежали таможенному оформлению применительно к порядку, установленному для оформления товаров, вывозимых в соответствии с режимом экспорта.

Не стоит, однако, отождествлять понятия “экспорт” и “режим экспорта”. Их достаточно легко можно различить, поскольку экспорт характеризуется как вывоз товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, а таможенный режим экспорта обуславливается не только вывозом товаров, работ и услуг, но и соблюдением определенных требований.
Требования к экспорту, установленные в Таможенном кодексе, заключаются в следующем:

-уплата вывозных таможенных пошлин и внесение иных таможенных платежей;

-соблюдение мер экономической политики;

-вывоз товаров, выпущенных в режиме экспорта, за пределы российской таможенной территории в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

-выполнение других требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами российского таможенного законодательства.

Следовательно, понятие и содержание таможенного режима экспорта гораздо шире, чем само по себе просто понятие экспорт.

Анализ соответствующих нормативных актов свидетельствует о том, что общим признаком экспорта как для товаров, так и для работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности является вывоз их за пределы Российской Федерации. Особенности вывоза товаров и в отдельности работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности не идентичны и будут изложены ниже.
1.1. Экспорт товаров

Товары в смысле их понимания Таможенным кодексом являются на сегодняшний день наиболее распространенными объектами экспорта. Их овеществленный (материальный) характер способствует более четкому определению условий их идентификации, измерению количества (веса, объема), и как следствие установление конкретных требований к экспорту того или иного вида товаров.

Под товарами ст.18 Таможенного кодекса РФ подразумевает любое движимое имущество, в том числе валюту, валютные ценности, электрическую, тепловую, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование.

Как уже было сказано ранее Федеральный закон “О Государственном регулировании внешнеторговой деятельности” определяет, что факт экспорта (вывоза) фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации

Для того, чтобы раскрыть содержание понятия “пересечение” более полно, необходимо обратиться к нормам Таможенного кодекса Российской Федерации, п.5 ст.18 которого определяет, что

перемещение через таможенную границу Российской Федерации - совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач. К указанным действиям относятся:

... при вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации и при ввозе товаров или транспортных средств с остальной части таможенной территории Российской Федерации на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады - подача таможенной декларации или иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспортные средства.

В данном случае словосочетания “пересечение товаром таможенной границы РФ” и “перемещение через таможенную границу РФ” имеют одинаковое значение, а, используя логическое толкование терминов “пересекать” и “перемещать” по Толковому словарю русского языка С.И.Ожегова и Н.Ю.Шведова 2, придем к выводу об их идентичности.

Однако, следует иметь в виду, что пересечение (перемещение) границы Российской Федерации касается только товаров, но не работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности. По отношению к последним применяется существительное “предоставление”.

Не смотря на прямое указание в законе о том, какие действия необходимы и достаточны для подтверждения (фиксации) факта экспорта товаров, остается открытым вопрос кому и для чего необходимо подтверждать данный факт. Очевидно, что в первую очередь самим экспортерам (собственникам экспортируемого товара), коими согласно п.7 ст.18 Таможенного кодекса являются предприятия, учреждения и организации с местонахождением в Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации; граждане Российской Федерации, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации. Вступая в договорные отношения с иностранными контрагентами, российские лица (как физические так и юридические) должны понимать, что в силу специфики таких отношений им придется сталкиваться и с различными государственными органами, осуществляющими контроль за совершаемыми обеими сторонами действиями. Своевременное и правильное оформление соответствующих документов, выполнение таможенных процедур будет способствовать скорейшей проверке и увязке всех таможенных формальностей, что в свою очередь приведет к исполнению договорных обязательств без каких-либо нарушений. Помимо этого для юридических лиц подтверждение факта экспорта имеет и большое значение при налогообложении. Так, в силу указаний подпункта а) п.1 ст.5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”3 от данного налога освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

Однако, не смотря на это существует определенный Инструкцией ГНС РФ №39 от 11.10.95 года “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”4 порядок, в соответствии с которым, и именно п.35 данной Инструкции для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ товаров как собственного производства, так и приобретенных, а также экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ работ и услуг , налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней представляют в налоговые органы расчеты (декларации) с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.

По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях.

Стоит отметить, что понятие реального экспорта появилось в данной Инструкции лишь в 12 марта 1997 года, когда в нее были внесены изменения и дополнения №4. Но это не означает, что данное понятие до марта 1997 года не использовалось на практике. Указанием ГТК РФ от 17 октября 1996 года №01-14/1181 “О подтверждении вывоза товаров”5 среди перечня необходимых сведений письменное заявление перемещающего товары через таможенную границу РФ лица должно содержать и дату (день, месяц, год) фактического пересечения товаром таможенной границы РФ. Данное указание ГТК РФ фактически вступило в силу 04.01.97 года.

Хотя из смыла экспорта и таможенного режима экспорта вытекает необходимость фактического пересечения товаром таможенной границы РФ, но неурегулирование этого момента законодательно породило множество споров, относительно существа заключенных внешнеторговых сделок. Многие юридические лица, заключая экспортные контракты с иностранными контрагентами, формально “на бумаге” подтверждали факт экспорта, пользуясь при этом соответствующими льготами. В реальности же выходило так, что товар таможенной границы РФ не пересекал. Такого рода конфликты побудили ГТК РФ и Госналогслужбу РФ принимать срочные меры по ликвидации этого правового вакуума. Так появилось на свет небезызвестное совместное Письмо ГТК РФ и ГНС РФ от 11 декабря 1996 года №№01-33/22141, ВА-6-03/854 “Об организации взаимодействия между таможенными органами и государственными налоговыми инспекциями по документальному подтверждению вывоза товаров”6. Пункт 2 Письма, направленный на пресечение незаконных действий экспортеров, содержит следующее требование: “ 2. Для подтверждения вывоза товаров за пределы государств - участников СНГ налогоплательщик наряду с документами, предусмотренными в пункте 22 Изменений и дополнений N 3 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", должен представлять в налоговую инспекцию копии транспортных документов или копию таможенной декларации с отметками таможенных органов страны назначения (ввоза) товаров.”

Пытаясь бороться с недобросовестными экспортерами-налогоплательщиками ГТК РФ и ГНС РФ вышли за рамки своей компетенции, косвенно вмешиваясь в регулирование гражданского товарооборота.

В этой связи примечательно дело №А56-5021/97 от 07.05.97 года, рассматривавшееся в Арбитражном суде Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Истец (ЗАО “Нитрохим”) обратился в Арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения ГНИ по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга №14/276 от 04.03.97 года.

Ответчик иск не признал, так как считал, что истец не представил документы, подтверждающие факт вывоза товара за пределы территории РФ и поступления его в страну назначения, а загрузка бункерного топлива на иностранные суда не является реализацией нефтепродуктов на экспорт, а бункерное топливо не является грузом.7

Арбитражный суд признал исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. При этом суд исходил из того, что истец представил все документы, подтверждающие фактический экспорт товара, а именно поступление бункерного топлива на борт иностранного судна, являющегося территорией того государства, под чьим флагом оно плавает.8 Кроме этого были представлены грузовые таможенные декларации с отметками Балтийской таможни “выпуск разрешен” и “товар проследовал”, поручения на отгрузку экспортных товаров с распиской администрации иностранного судна о получении нефтепродуктов.

Ответчик не представил суду доказательств о том, что нефтепродукты (бункерное топливо) осталось на территории России и не пересекало ее границы.

Заявление ответчика, что бункерное топливо не является грузом, а является расходным материалом, потребляемым в процессе перехода иностранным судном, и поэтому не может считаться реализацией нефтепродуктов на экспорт, не состоятельно и судом не было принято, т.к. противоречило действующему законодательству.

Постановлением апелляционной инстанции того же суда данное решение было оставлено без изменения, а жалоба ответчика - ГНИ по Красногвардейскому району г.Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Из данных судебных актов четко прослеживается позиция арбитражных судов, разрешающих возникающие споры исходя из принципа приоритета гражданско-правовых отношений над налоговыми.

Следует отметить, что вне зависимости от вида товара, основным критерием наличия экспорта является надлежащим образом подтвержденный факт пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом разница в осуществлении экспорта тех или иных товаров сводится к предоставлению таможенным органам и органам валютного контроля необходимых документов, дающих право на осуществление экспортных операций.9
1.2. Экспорт работ и услуг.

Следует отметить, что Федеральный закон “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности” хотя и говорит об экспорте услуг, но его нормы не дают перечня услуг, относимых к экспортным. В ст.18 Таможенного кодекса, определяющей основные понятия, используемые в нем, вообще отсутствует какой-либо намек на услуги и работы. Очевидно это связано с тем, что осуществляя таможенный контроль, а также валютный контроль в пределах своей компетенции таможенные органы не всегда в состоянии установить наличие экспорта работ или услуг, тем более, что предоставление (выполнение) их не всегда связано с перемещением каких-либо товаров через таможенную территорию РФ.

Так, например, оказание консультационных услуг российским лицом филиалу иностранного юридического лица, находящимся на территории Российской Федерации, является не чем иным как внешнеэкономической сделкой (присутствуют все признаки). Более того данная сделка относится к разряду экспортных. Данный вывод вытекает из пункта ж) статьи 14 Инструкции ГНС РФ №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, которым, в частности установлено, что для целей налогообложения работы и услуги, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, иностранным юридическим и физическим лицам относятся к разряду экспортируемых.

Статьей 14 Инструкции указан перечень работ и услуг, относимых к разряду экспортируемых. Таким образом ГНС РФ, исходя из фактически сложившихся на сегодняшний день устойчивых правоотношений, связанных с экспортом работ и услуг, самостоятельно не законодательном уровне определила, какие работы и услуги являются экспортными, а какие - нет (методом исключения).

Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что понятие “экспорт” и все, что с ним связано, имеет большое значение в основном для государства в лице его контролирующих органов, и используется исключительно в сфере налогообложения российских юридических и физических лиц.

Возвращаясь к перечню услуг, относящихся к разряду экспортируемых, необходимо отметить, что абсолютное большинство из этого перечня так или иначе непосредственно связано с перемещением товаром таможенной границы РФ. К их числу, например, относятся :

а) услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, при оформлении их едиными международными перевозочными документами, а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка которых не требует оформления едиными международными перевозочными документами, при наличии других документов, подтверждающих факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов (договора, соглашения на эти операции), и подтверждении в установленном порядке фактического вывоза этих грузов за пределы стран - участниц СНГ;

б) услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе по территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран - участниц СНГ и наличии платежных документов, подтверждающих оплату этих услуг иностранным лицом;

в) услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территории государств - участников СНГ, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, при наличии у российских налогоплательщиков прямых договоров с иностранными лицами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза, а также соответствующих платежных документов на оплату этих услуг иностранными лицами и отметок таможенных органов о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов

и другие.

Практика контроля со стороны таможенных и налоговых органов за соблюдением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, а также налогового законодательства приобретает подчас очень своеобразные формы.

Несмотря на установленный перечень работ и услуг, относимых к разряду экспортируемых, указанные государственные органы даже при наличии всех необходимых подтверждающих факт экспорта документов зачастую отказывают экспортерам услуг в подтверждении данного факта и , как следствие этого, отказывают в предоставлении льготы по уплате таможенных платежей (в частности НДС). При этом указывается на несоответствие условий договоров об оказании услуг (если эти услуги связаны с перемещением через таможенную границу РФ различных товаров) условиям “основных” договоров (купли-продажи, поставки и др.). В этих ситуациях ГТК РФ и ГНС РФ акцентируют внимание на соглашении о базисе поставки в соответствии с нормами Инкотермс-90, которое было достигнуто сторонами при заключении договора купли-продажи или поставки товара.

Рассмотрим в качестве примера следующую ситуацию. Между российским (поставщиком) и иностранным (покупателем) юридическими лицами был заключен договор поставки товара. В качестве базиса поставки в соответствии с Инкотермс-90 сторонами был выбран базис CIF (стоимость, страхование, фрахт). После этого сторонами был заключен другой договор, в соответствии с условиями которого российская сторона для обеспечения своевременной доставки грузов обязалась за отдельное вознаграждение осуществлять услуги по погрузке и выгрузке поставляемого покупателю товара. Проверяя обоснованность применения льготы по уплате НДС к данному последнему договору, налоговая инспекция отказала в ее предоставлении, поскольку в обязанности поставщика в соответствии с п.А6 базиса CIF итак входят расходы при погрузке товара на борт и при выгрузки товаров в порту разгрузки, которые в свою очередь включаются в конечную цену товара, и поэтому заключение отдельного договора на оказание услуг по отношению к товару, погрузка и разгрузка которого уже оплачены, противоречит международным правилам толкования торговых терминов “Инкотермс” и обычаям делового оборота, что недопустимо. В данной ситуации у сторон по договору оставался только один выход - заключение дополнительного соглашения к договору поставки, которое определяло бы, что договор об оказании услуг по погрузке и разгрузке товара является неотъемлемой частью договора поставки, в связи с чем общая договорная цена определяется путем суммирования сумм обоих договоров.

Данный пример подтверждает теснейшую связь между перемещаемыми через таможенную границу товарами и сопутствующими данному перемещению услугами. Поэтому при заключении экспортных контрактов стороны должны очень внимательно и детально изложить условия данных контрактов с тем, чтобы избежать в дальнейшем споров с государственными контролирующими органами, которые приводят к возникновению больших убытков у заинтересованных сторон.

Различие между фактом перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров и оказываемыми в данной связи услугами бывает настолько малым, что его можно установить, как это ни странно, только лишь при сопоставлении соответствующих терминов.

Так в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области обратилось с иском ЗАО “Феникс-Петротрейдинг” о возмещении из федерального бюджета РФ образовавшейся переплаты по НДС и о признании недействительным решения ГНИ по Невскому району г.Санкт-Петербурга, которая своим решением не признала экспортного характера услуг судами портового флота, оказываемых ЗАО “Феникс-Петротрейдинг” иностранным судам по шипчандлерскому обслуживанию их нефтепродуктами.

Решением суда исковые требования были удовлетворены. При этом суд установил, что:

- истец осуществлял шипчандлерское обслуживание иностранных судов, что подтверждено контрактами, грузовыми таможенными декларациями, поручениями на отгрузку экспортных товаров, инвойсами и свидетельствует об экспорте услуг;

- в силу п.1 “а” ст.5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги;

- в соответствии с п.14 “ж” Инструкции ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (с последующими изменениями и дополнениями) услуги по обслуживанию иностранных судов для целей налогообложения считаются экспортируемыми.

Ничего необычного в данном деле не могло бы быть, если бы не сама суть оказываемых шипчандлерских услуг, которая сводилась к снабжению иностранного судна нефтепродуктами, необходимыми для его перехода, т.е. по сути бункерным топливом, речь о котором велась выше по другому делу.

Исходя из смыла Приказа Минтранса РФ от 25 июля 1994 г. N 61 "Об утверждении Инструкции по лицензированию перевозочной, транспортно-экспедиторской, брокерской и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса на морском транспорте в Российской Федерации" под шипчандлерскими услугами понимаются услуги по обслуживанию (снабжению) судов в период их стоянки в портах с целью обеспечения перевозок грузов и пассажиров и жизнедеятельности экипажей.10

Таким образом, делая в различных независимых друг от друга решениях выводы о том, что поставка бункерного топлива на суда является реализацией товара на экспорт, и что шипчандлерское обслуживание иностранных судов путем их снабжения нефтепродуктами является экспортной услугой, арбитражный суд, фактически оценивая одну и ту же ситуацию, тем самым отождествил экспорт товара с экспортом услуг.

Данное обстоятельство в еще большей степени подводит к мысли о том, что при осуществлении той или иной деятельности большую роль в оценке конечного результата все же имеют фактические обстоятельства и намерения, из которых стороны исходили при заключении сделки.
  1   2   3   4

Похожие:

Экспортные контракты iconО торговом обслуживании Клиента в Секции срочного рынка (стандартные контракты) Московской межбанковской валютной биржи
Федерации, (открытое акционерное общество), являющийся Общим Клиринговым Членом Секции срочного рынка (стандартные контракты) ммвб...
Экспортные контракты iconПодписаны государственные контракты на выполнение проектно-изыскательских работ в рамках олимпийского строительства

Экспортные контракты iconЗакон республики узбекистан 29 августа 1997 г. N 470-I
Статья Международные договоры Статья Импортные и экспортные таможенные пошлины
Экспортные контракты iconАнализ cведений о госконтрактах по состоянию на 01 сентября 2008г. Государственные контракты, заключенные в 2007 год

Экспортные контракты iconКонтракт Игрок обязуется взять взяток
Все возможные заказы (контракты) игpока в преферанс ранжируются следующим обpазом от младшего к старшему
Экспортные контракты iconФирменный бланк
Ртпк стала первой и единственной в России лицензированной компанией по монтажу пеноизоляции и контракты на поставку продукции и монтажного...
Экспортные контракты iconН. Новгород Воздействие международной торговли на внутренние рынкиi
Сравнительный анализ результатов теоретических и эмпирических исследований, посвященных анализу влияния внешнеторговой политики государства...
Экспортные контракты iconВыполненные контракты: Научно-проектные работы 1
Разработка рабочего проекта реставрации помещений и капитального ремонта инженерных сетей в помещениях антресоли 1 этажа у Кафешенкской...
Экспортные контракты iconУправление по планированию программ гчп и взаимодействию с мфо
...
Экспортные контракты iconКонтракты продлеваются
...
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org