Вопросы и Ответы



страница10/14
Дата11.10.2012
Размер1.96 Mb.
ТипДокументы
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

Гражданско-правовые отношения

Передача покупателю права собственности на земельный участок (недвижимое имущество), находящийся в собственности организации-продавца, может быть произведена путем заключения между продавцом и покупателем договора купли-продажи земельного участка (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 549 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае договор купли-продажи предусматривает оплату проданного участка в рассрочку с уплатой процентов, которые начисляются на сумму задолженности покупателя с момента перехода к нему права собственности на участок и до момента погашения задолженности (п. 1 ст. 486, п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 488, п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Указанные проценты рассматриваются как плата за предоставленный покупателю коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ, абз. 2 п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

Переход права собственности к покупателю на земельный участок по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ). Соответственно, право собственности на земельный участок у организации-приобретателя также возникает с момента государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ).

До момента окончания расчетов с продавцом за проданный участок этот участок находится в залоге у организации-продавца (если иное не установлено договором купли-продажи) (п. 5 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)").

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок учитывается в составе основных средств (ОС) организации по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение участка (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Такими затратами в данном случае является договорная цена участка, а также сумма государственной пошлины, уплаченной при приобретении участка <*>.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенного участка осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. При этом производятся записи по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на договорную стоимость приобретаемого объекта и в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму государственной пошлины.
Принятие земельного участка к учету в качестве объекта ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.

Проценты, уплачиваемые продавцу земельного участка за предоставленный коммерческий кредит, в бухгалтерском учете учитываются как затраты, связанные с привлечением заемных средств (п. п. 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Поскольку в целях ПБУ 15/2008 земельные участки отнесены к инвестиционным активам, учет процентов по заемным средствам, связанным с его приобретением, ведется в порядке, установленном п. п. 7, 8, 9 ПБУ 15/2008.

В данном случае проценты по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом земельного участка, начисляются с момента перехода права собственности на участок к покупателю. С указанного момента земельный участок включается в состав ОС организации, т.е. его приобретение считается оконченным. Соответственно, вся сумма процентов, начисляемых по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом земельного участка, относится на прочие расходы организации (на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы") (абз. 1 п. 7, п. 12 ПБУ 15/2008).

Земельные участки в бухгалтерском учете амортизации не подлежат (п. 17 ПБУ 6/01).

Возникновение залога земельного участка при его приобретении с оплатой в рассрочку отражается записью по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (в размере договорной стоимости участка). При полной оплате участка производится списание его стоимости со счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации земельных участков объектами налогообложения по НДС не признаются (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость приобретенного земельного участка, как и в бухгалтерском, не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Затраты в размере стоимости земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, организация-покупатель не может учесть в составе расходов ни в периоде приобретения участка, ни в последующих периодах его использования. Данные расходы организация сможет учесть только при реализации земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037659@, Минфина России от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362) <**>.

Сумма уплаченной при приобретении земельного участка государственной пошлины может быть признана в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления к уплате (п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом земельного участка, включаются в состав внереализационных расходов (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ) и начисляются ежемесячно (на конец соответствующего месяца и на дату погашения обязательства) исходя из суммы непогашенной задолженности перед продавцом участка, установленной договором купли-продажи процентной ставки по коммерческому кредиту и количества дней предоставления коммерческого кредита в отчетном периоде (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 1, 2 п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

В данном случае исходим из предположения, что действующая ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на момент получения кредита, составляет 7,75%. В таком случае установленная договором ставка по коммерческому кредиту (6%) меньше, чем действующая ставка рефинансирования ЦБ РФ (7,5%). Следовательно, расходы в виде процентов по коммерческому кредиту могут быть признаны в полной сумме (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма государственной пошлины в бухгалтерском учете включается в первоначальную стоимость земельного участка, а в налоговом учете признается расходом, в результате чего образуются постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";

68-гп "Расчеты по государственной пошлине".
┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │ Первичный │

│ │ │ │ руб. │ документ │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ На дату получения земельного участка │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Отражены затраты на │ │ │ │ │

│приобретение земельного │ │ │ │ Акт приемки- │

│участка │ 08-1 │ 60 │12 000 000│передачи участка│

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ На дату подачи документов на государственную регистрацию прав │

│ на земельный участок │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│ │ │ │ │ Расписка │

│ │ │ │ │ в принятии │

│ │ │ │ │ документов на │

│ │ │ │ │ государственную│

│ │ │ │ │ регистрацию │

│ │ │ │ │ права │

│Перечислена госпошлина за │ │ │ │ собственности,│

│государственную регистрацию│ │ │ │Выписка банка по│

│прав на земельный участок │ 68-гп │ 51 │ 15 000│расчетному счету│

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Сумма госпошлины отнесена │ │ │ │ Свидетельство о│

│на затраты, связанные с │ │ │ │ государственной│

│приобретением участка │ 08-1 │ 68-гп │ 15 000│регистрации прав│

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Отражен ПНА │ │ │ │ Бухгалтерская │

│(15 000 x 20%) │ 99 │ 68-пр │ 3 000│ справка-расчет │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ На дату государственной регистрации перехода прав собственности │

│ на земельный участок │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Земельный участок учтен в │ │ │ │ Акт о приеме- │

│составе ОС │ │ │ │передаче объекта│

│(12 000 000 + 15 000) │ 01 │ 08-1 │12 015 000│основных средств│

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Отражен залог земельного │ │ │ │ Бухгалтерская │

│участка │ 009 │ │12 000 000│ справка-расчет │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ Ежемесячно при перечислении платы за приобретенный земельный участок │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Начислены проценты по │ │ │ │ │

│коммерческому кредиту <***>│ │ │ │ │

│(12 000 000 x 6% / 365 x │ │ │ │ Бухгалтерская │

│31) │ 91-2 │ 60 │ 61 151│ справка-расчет │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Перечислены проценты и │ │ │ │ │

│произведена оплата │ │ │ │ │

│стоимости участка │ │ │ │Выписка банка по│

│(12 000 000 / 12 + 61 151) │ 60 │ 51 │ 1 061 151│расчетному счету│

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ В месяце завершения расчетов с продавцом участка │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Отражено прекращение залога│ │ │ │ Бухгалтерская │

│земельного участка │ │ 009 │12 000 000│ справка-расчет │

└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘
--------------------------------

<*> За государственную регистрацию прав организации на земельный участок уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

<**> В данном случае земельный участок приобретается у коммерческой организации (т.е. не является участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, расходы на приобретение которого учитываются в соответствии с нормой, предусмотренной ст. 264.1 НК РФ). Соответственно, указанная норма в отношении затрат на приобретение данного участка не применяется.

Порядок признания расходов на приобретение земельных участков, не находящихся в государственной или муниципальной собственности, гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 указано, что затраты организации в виде стоимости приобретенных земельных участков не переносятся на производимую организацией продукцию (в составе материальных или прочих расходов) в силу того, что потребительская стоимость земли с течением времени не снижается. Такой же точки зрения придерживается Минфин России (Письма от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781).

<***> В таблице проводок сумма причитающихся к уплате процентов рассчитана за первый месяц предоставления рассрочки исходя из количества дней в месяце, равного 31 дню. Аналогичные записи производятся ежемесячно на суммы причитающихся к уплате процентов (рассчитанные исходя из оставшейся суммы задолженности покупателя участка и количества дней в текущем месяце).
Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.03.2011

=============================================================================
По материалам журнала "Главная книга"
КАК УЧЕСТЬ

КУПЛЕННЫЕ КНИГИ, ПОДПИСКУ НА ГАЗЕТЫ, ЖУРНАЛЫ
Полянская В.А.
Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их "производственно-управленческую направленность".
Обосновываем необходимость приобретения книг

и печатных изданий
Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

- на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал "Главная книга", так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;

- книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

- сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

- "Российскую газету", поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты <1>;

- глянцевые журналы (к примеру, "Vogue", "Cosmopolitan", "Shape" и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);

- букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль - юридические услуги;

- прочую литературу, которая является "информационной" поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

- серия книг "Жизнь замечательных людей";

- русская и зарубежная классика;

- энциклопедия искусств;

- красивые художественные альбомы.
ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литературу непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.
Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету "Аргументы и факты" <2>.

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя <3>. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" <4>.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится <5>.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС <6>
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

Похожие:

Вопросы и Ответы iconВопросы и ответы. Некоторые типичные вопросы и ответы на них
Вероятно, многие вопросы так и остались без ответа. Мы отсылаем читателя, желающего досконально разобраться с данной темой, к нашим...
Вопросы и Ответы iconНайти ответы на вопросы и указать ссылки на Интернет-страницы, содержащие ответы на вопросы
Остаток нефтеперегонки, чёрная смолистая масса, используемая при дорожных работах?
Вопросы и Ответы iconКэрролл Ли Крайон. Действовать или ждать? Вопросы и ответы
Теперь эти вопросы и ответы доступны Работникам Света, не читающим по-английски. Читайте и узнавайте мнение «ангела из Магнетической...
Вопросы и Ответы iconВопросы-ответы
Вопросы-ответы", иб "Финансист", иб "Корреспонденция счетов". Также для опубликования предлагаются отдельные наиболее интересные...
Вопросы и Ответы iconЧасто задаваемые вопросы и ответы на них
Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры публикует ответы на часто задаваемые вопросы...
Вопросы и Ответы iconСпрашивает автор, давая ответы на поставленные вопросы, добираясь до истоков наших бед и показывая перспективу их преодоления
Неужели ясные, простые и логично взаимосвязанные ответы на все упомянутые актуальнейшие вопросы не стоят того, чтобы найти в себе...
Вопросы и Ответы iconПрочитайте текст, состоящий из 6 частей ( a-f). Перед вами 5 вопросов (1-5) к разным частям текста. Установите в каких частях текста можно найти ответы на эти вопросы
Установите в каких частях текста можно найти ответы на эти вопросы. Ответ на каждый вопрос можно найти только в одной части текста....
Вопросы и Ответы iconРегиональный конкурс «Зеленая планета» Тема работы: Эта всем знакомая бумага. Галимзянова Алина, ученица 2 класса моу берёзовская сош
И я решила найти ответы на интересующие меня вопросы с помощью взрослых и разных источников информации. Для этого я прочитала разные...
Вопросы и Ответы iconОтветы представителя мид кнр на вопросы иностранных корреспондентов об островах Спратли (2004 г.)
Ответы представителя мид кнр лю Цзяньчао на вопросы корреспондентов на пресс-конференции 18 мая 2004 года
Вопросы и Ответы iconВопросы третьего этапа конкурса
Вопросы конкурса публикуются не все одновременно, а поэтапно. Раз в неделю, по пятницам, на сайте конкурса будут обновляться вопросы....
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org