Вопросы и Ответы



страница9/14
Дата11.10.2012
Размер1.96 Mb.
ТипДокументы
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 1 ст. 606, п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Казенным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

Имущество за казенным учреждением закрепляется собственником на праве оперативного управления. Казенное учреждение владеет, пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).

Таким образом, казенное учреждение вправе заключать договоры аренды на закрепленное за ним имущество при наличии согласия собственника этого имущества.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2011 организация, арендующая у казенного учреждения имущество, находящееся в муниципальной собственности, признается налоговым агентом по НДС. Организация обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС составляет 94 400 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 14 400 руб. (94 400 руб. x 18/118).

Заметим, что налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Счет-фактура выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня перечисления арендной платы арендодателю (п.
16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами").

Уплата в бюджет удержанной суммы НДС производится в общеустановленном порядке - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ, см. также консультацию консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 22.01.2009).

Уплаченную сумму НДС налоговый агент вправе принять к вычету при условии, что арендуемое помещение используется для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендная плата (без учета удержанного НДС) признается в бухгалтерском учете ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете начисление арендной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС в составе арендной платы отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76. Удержание НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Принятие к вычету уплаченного в бюджет НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При применении метода начисления арендные платежи признаются по мере их начисления на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе данные расходы признаются на дату перечисления денежных средств арендодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При применении в налоговом учете кассового метода на дату признания расходов по аренде в бухгалтерском учете у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Указанные ВВР и ОНА погашаются в месяце осуществления расчетов с арендодателем (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │ Первичный │

│ │ │ │ руб. │ документ │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ Ежемесячно в течение срока действия договора аренды │

│ (на последнее число месяца аренды) │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│ │ 20 │ │ │ Договор аренды,│

│Отражена сумма арендной │ (44 │ │ │ Бухгалтерская │

│платы │ и др.) │ 76 │ 80 000│ справка │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Отражена сумма НДС по │ │ │ │ Бухгалтерская │

│арендной плате │ 19 │ 76 │ 14 400│ справка-расчет │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│При кассовом методе: │ │ │ │ │

│Отражен ОНА │ │ │ │ Бухгалтерская │

│(80 000 x 20%) │ 09 │ 68-пр │ 16 000│ справка-расчет │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ На дату перечисления арендной платы арендодателю │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Удержан с арендной платы │ │ │ │ │

│НДС, подлежащий уплате в │ │ │ │ │

│бюджет │ 76 │ 68-НДС │ 14 400│ Счет-фактура │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Сумма арендной платы │ │ │ │Выписка банка по│

│перечислена арендодателю │ 76 │ 51 │ 80 000│расчетному счету│

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│При кассовом методе: │ │ │ │ │

│Погашен ОНА │ │ │ │ Бухгалтерская │

│(100 000 x 20%) │ 68-пр │ 09 │ 16 000│ справка-расчет │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ По мере уплаты НДС в бюджет │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Перечислена в бюджет сумма │ │ │ │ │

│удержанного НДС │ │ │ │Выписка банка по│

│(14 400 / 3) │ 68-НДС │ 51 │ 4 800│расчетному счету│

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│ │ │ │ │ Счет-фактура, │

│Принят к вычету НДС с │ │ │ │Выписка банка по│

│арендной платы │ 68-НДС │ 19 │ 4 800│расчетному счету│

└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘
Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.03.2011
Как отразить в учете подрядчика приобретение оборудования (системы кондиционирования) и его последующий монтаж в здании склада, возводимом по договору строительного подряда?

Договором подряда предусмотрено, что обеспечение строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, необходимым оборудованием осуществляет подрядчик. Стоимость приобретения подрядчиком оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Начало выполнения работ по договору приходится на январь. Оборудование приобретено подрядчиком и оплачено поставщику в январе, передано в монтаж в феврале, а работы по договору подряда выполнены и сданы заказчику в апреле.
Гражданско-правовые отношения

Договор строительного подряда заключается на строительство здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ (п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ).

Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное (п. 1 ст. 745 ГК РФ). Стоимость материалов, деталей и конструкций, а также стоимость оборудования, монтируемого подрядчиком на возводимом объекте, включаются в смету, определяющую цену подрядных работ (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенное подрядчиком оборудование (система кондиционирования) предназначено для монтажа в возводимом здании склада. Следовательно, данное оборудование не станет основным средством подрядчика и у последнего нет оснований отражать стоимость этого оборудования при его приобретении на счете 07 "Оборудование к установке" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость приобретения оборудования (договорная стоимость без учета НДС) отражается подрядчиком в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-2, в дебет счета 20 "Основное производство", увеличивая при этом затраты по строительству здания склада (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

На дату признания подрядчиком выручки от выполнения работ <*> сумма затрат на осуществление строительства здания склада, сформированная на счете 20, списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком оборудования, подрядчик вправе принять к вычету после принятия к учету оборудования на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретения оборудования (договорная стоимость без учета НДС), предназначенного для монтажа в здании склада, возводимом по договору подряда, подрядчик включает в материальные расходы (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если учетной политикой подрядчика в целях налогообложения установлен метод начисления, расход признается на дату передачи этого оборудования в монтаж (п. 2 ст. 272 НК РФ). При условии что данный вид расходов отнесен к прямым расходам, стоимость приобретения оборудования формирует стоимость незавершенного производства, а налоговую базу по налогу на прибыль уменьшает на дату реализации выполненных работ заказчику (п. п. 1, 2 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ).

Если же подрядчик определяет доходы и расходы кассовым методом, то стоимость приобретения оборудования признается им материальным расходом и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на дату передачи оборудования в монтаж при условии погашения задолженности перед поставщиком (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода в налоговом учете стоимость приобретения оборудования (без НДС) уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на дату передачи оборудования в монтаж (в феврале), а в бухгалтерском учете расход в данной сумме уменьшает бухгалтерскую прибыль (увеличивает бухгалтерский убыток) на дату признания подрядчиком выручки от выполнения работ (в апреле). Следовательно, в феврале возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Указанные разница и обязательство погашаются в апреле на дату признания выручки и списания затрат на строительство (включая фактическую себестоимость оборудования) в себестоимость продаж (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Учет расчетов по налогам и сборам":

68-пр "Учет расчетов по налогу на прибыль";

68-НДС "Учет расчетов по НДС".
┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │ Первичный │

│ │ │ │ руб. │ документ │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ В январе │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Принято к учету │ │ │ │ Отгрузочные │

│оборудование для монтажа на│ │ │ │ документы │

│возводимом объекте │ │ │ │ поставщика, │

│(236 000 - 36 000) │ 10-2 │ 60 │ 200 000│ Приходный ордер│

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Отражен НДС, предъявленный │ │ │ │ │

│поставщиком оборудования │ 19-3 │ 60 │ 36 000│ Счет-фактура │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Принят к вычету НДС, │ │ │ │ │

│предъявленный поставщиком │ 68-НДС │ 19-3 │ 36 000│ Счет-фактура │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Погашена задолженность │ │ │ │Выписка банка по│

│перед поставщиком │ 60 │ 51 │ 236 000│расчетному счету│

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ В феврале │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Оборудование передано для │ │ │ │ Требование- │

│монтажа на объекте │ 20 │ 10-2 │ 200 000│ накладная │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Кассовый метод: │ │ │ │ │

│Отражено отложенное │ │ │ │ │

│налоговое обязательство │ │ │ │ Бухгалтерская │

│(200 000 x 20%) │ 68-пр │ 77 │ 40 000│ справка-расчет │

├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤

│ В апреле <**> │

├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤

│Отражена себестоимость │ │ │ │ │

│выполнения работ (без учета│ │ │ │ Бухгалтерская │

│иных затрат) │ 90-2 │ 20 │ 200 000│ справка │

├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤

│Кассовый метод: │ │ │ │ │

│Погашено отложенное │ │ │ │ Бухгалтерская │

│налоговое обязательство │ 77 │ 68-пр │ 40 000│ справка │

└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘
--------------------------------

<*> В рассматриваемой ситуации даты начала и окончания выполнения работ по договору строительного подряда приходятся на один календарный год. В связи с этим организация не применяет нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н (п. 2 ПБУ 2/2008).

<**> Бухгалтерские записи по признанию в учете выручки и начислению НДС в данной схеме не приводятся.
Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.03.2011
Как отражаются в учете организации-покупателя расходы в виде процентов, уплаченных продавцу (коммерческой организации) за предоставление рассрочки платежа по договору купли-продажи земельного участка?

Договорная цена участка - 12 000 000 руб., оплата производится в рассрочку в течение 12 месяцев, сумма ежемесячного платежа составляет 1 000 000 руб. За предоставление рассрочки платежа организация уплачивает проценты на сумму непогашенной задолженности в размере 6% годовых (начиная с даты перехода права собственности на участок). Проценты уплачиваются ежемесячно одновременно с внесением платы за приобретенный участок. Доходы и расходы в налоговом учете определяются методом начисления.
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

Похожие:

Вопросы и Ответы iconВопросы и ответы. Некоторые типичные вопросы и ответы на них
Вероятно, многие вопросы так и остались без ответа. Мы отсылаем читателя, желающего досконально разобраться с данной темой, к нашим...
Вопросы и Ответы iconНайти ответы на вопросы и указать ссылки на Интернет-страницы, содержащие ответы на вопросы
Остаток нефтеперегонки, чёрная смолистая масса, используемая при дорожных работах?
Вопросы и Ответы iconКэрролл Ли Крайон. Действовать или ждать? Вопросы и ответы
Теперь эти вопросы и ответы доступны Работникам Света, не читающим по-английски. Читайте и узнавайте мнение «ангела из Магнетической...
Вопросы и Ответы iconВопросы-ответы
Вопросы-ответы", иб "Финансист", иб "Корреспонденция счетов". Также для опубликования предлагаются отдельные наиболее интересные...
Вопросы и Ответы iconЧасто задаваемые вопросы и ответы на них
Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры публикует ответы на часто задаваемые вопросы...
Вопросы и Ответы iconСпрашивает автор, давая ответы на поставленные вопросы, добираясь до истоков наших бед и показывая перспективу их преодоления
Неужели ясные, простые и логично взаимосвязанные ответы на все упомянутые актуальнейшие вопросы не стоят того, чтобы найти в себе...
Вопросы и Ответы iconПрочитайте текст, состоящий из 6 частей ( a-f). Перед вами 5 вопросов (1-5) к разным частям текста. Установите в каких частях текста можно найти ответы на эти вопросы
Установите в каких частях текста можно найти ответы на эти вопросы. Ответ на каждый вопрос можно найти только в одной части текста....
Вопросы и Ответы iconРегиональный конкурс «Зеленая планета» Тема работы: Эта всем знакомая бумага. Галимзянова Алина, ученица 2 класса моу берёзовская сош
И я решила найти ответы на интересующие меня вопросы с помощью взрослых и разных источников информации. Для этого я прочитала разные...
Вопросы и Ответы iconОтветы представителя мид кнр на вопросы иностранных корреспондентов об островах Спратли (2004 г.)
Ответы представителя мид кнр лю Цзяньчао на вопросы корреспондентов на пресс-конференции 18 мая 2004 года
Вопросы и Ответы iconВопросы третьего этапа конкурса
Вопросы конкурса публикуются не все одновременно, а поэтапно. Раз в неделю, по пятницам, на сайте конкурса будут обновляться вопросы....
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org