Некоммерческие организации: учет и налогообложение



страница6/20
Дата27.07.2013
Размер4.37 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   20

Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В силу ст. 246 НК РФ все российские организации <1>, в т.ч. некоммерческие, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения.

--------------------------------

<1> Исключение составляют организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Они в течение 10 лет со дня получения указанного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль (ст. 246.1 НК РФ).
Объектом обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247).

Под доходами в целях исчисления налога на прибыль следует понимать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, т.е. не являющиеся доходами от реализации, - доходы от долевого участия в других организациях, проценты, полученные по договорам банковского вклада, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, и т.п. (ст. 250 НК РФ).

Каких-либо льгот или исключений для НКО, получающих доходы от реализации, впрочем, как и для получающих внереализационные доходы, гл. 25 НК РФ не содержит, поэтому они облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.


Если в рамках осуществления своей основной уставной деятельности некоммерческие организации получают доходы от реализации и (или) внереализационные доходы, они включаются в состав доходов для целей налогообложения.

Например, проценты, полученные от кредитных учреждений за использование ими денежных средств НКО, или суммы штрафов с членов некоммерческих организаций за несвоевременное перечисление членских взносов включаются в состав внереализационных доходов НКО и подлежат налогообложению (п. п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ).

Об этом напоминают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/4/57, от 23.06.2010 N 03-11-06/2/99).
Пример. Гаражно-строительный кооператив "Адонис" получил доход в виде процентов, начисленных ему банком, исходя из остатков денежных средств на расчетном счете кооператива, в размере 1000 руб.

Кроме того, в этом же отчетном периоде ГСК "Адонис" получил наличными денежными средствами штраф за несвоевременное перечисление членских взносов с члена кооператива Э.М. Анисимова в размере 300 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

Д-т 51 К-т 91/1 - 1000 руб. - отражен доход в виде процентов, начисленных банком;

Д-т 50 К-т 91/1 - 300 руб. - поступил штраф от Э.М. Анисимова;

Д-т 91/9 К-т 99 - 1300 руб. (1000 + 300) - списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);

Д-т 99 К-т 68 - 260 руб. (1300 руб. x 20%) - начислен налог на прибыль;

Д-т 68 К-т 51 - 260 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в целях исчисления налога на прибыль, признаются расходами (ст. 252 НК РФ). Но данные затраты должны быть экономически оправданными, оцениваться в денежной форме, подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществляться организацией. В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Глава 25 НК РФ предусматривает целый ряд расходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Доходы и расходы организаций в целях исчисления налога на прибыль признаются по методу начисления (ст. ст. 271 и 272 НК РФ) либо по кассовому методу <1> (ст. 273 НК РФ).

--------------------------------

<1> Кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
3.1. Целевые средства
В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль налогоплательщиками не учитываются следующие доходы:

- имущество, полученное ими в рамках целевого финансирования;

- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

Налогоплательщики, получившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. В противном случае у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности:

- субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям;

- гранты;

- средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" <1>.

--------------------------------

<1> Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства действует до 1 января 2013 г., после чего подлежит ликвидации.
К целевым в силу п. 2 ст. 251 НК РФ относятся безвозмездные поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

- осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

- целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

- средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение ими социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности;

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ;

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ;

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

Правом на получение пожертвований <1> обладают не все некоммерческие организации, а только лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные, а также иные некоммерческие организации в соответствии с законом (например, с Законом N 275-ФЗ). Об этом сказано в п. 1 ст. 582 ГК РФ.

--------------------------------

<1> Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Раньше норма п. 1 ст. 582 ГК РФ не содержала фразу про "иные некоммерческие организации в соответствии с законом". Дополнение появилось в связи с принятием Закона N 275-ФЗ. Оно было введено в ГК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Поскольку целевой капитал некоммерческой организации - это часть ее имущества, сформированная за счет пожертвований, в ст. 582 были внесены изменения.

Под "иными некоммерческими организациями" понимаются именно НКО, формирующие целевой капитал. С 1 января 2007 г. был расширен и перечень целевых поступлений, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). В частности, в него были включены денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

По нашему мнению, не следует считать, что после изменения ст. 582 ГК РФ все НКО, на которые распространяется действие Закона о некоммерческих организациях, на основании ст. 26 Закона N 7-ФЗ <1> и новой редакции ст. 582 ГК РФ приобрели право принимать пожертвования и не учитывать их при исчислении налога на прибыль. Налоговый риск, на наш взгляд, практически 100%.

--------------------------------

<1> Статья 26 Закона N 7-ФЗ с самой первой его редакции 1996 г. содержит норму, согласно которой одним из источников формирования имущества некоммерческой организации являются пожертвования.
Налоговая служба всегда относилась к этому вопросу с особым вниманием. Так, пожертвования, полученные некоммерческим партнерством, по мнению сотрудников налоговых органов, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (Письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2003 N 26-12/67218, от 20.10.2006 N 20-12/92797).

И вот почему.

В ст. 582 ГК РФ некоммерческое партнерство не определено получателем пожертвований.

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами. Следовательно, пожертвования, полученные некоммерческим партнерством безвозмездно, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как имущество, полученное безвозмездно <1>.

--------------------------------

<1> При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ, в частности, в него входят легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
3.2. Другие доходы, не учитываемые при налогообложении
Глава 25 НК РФ предусматривает целый ряд иных доходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Так, кроме средств целевого финансирования и целевых поступлений при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ, и в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученных религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 6 и 27 п. 1 ст. 251 НК РФ), или, например, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной, уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251).

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   20

Похожие:

Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconТорговля: бухгалтерский учет и налогообложение
Рассмотрим в статье, какие последствия могут ожидать нарушителей, как законно оформить отношения с авторами и какие организации помогут...
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, n 2
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение
В современном мире высоких технологий собственный web-сайт является неотъемлемым бизнес-инструментом любого крупного оператора связи....
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconКонкурс «Социальный предприниматель 2012»
России в 2012 г. Участниками конкурса могут быть некоммерческие организации, коммерческие организации
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconСоставление и регистрация лицензионных договоров
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, n 11
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconБольничный лист при "упрощенке"
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 7
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconОсвещение помещений общего пользования
Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 10
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconФирменное наименование юридического лица
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, n 12
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconУточнение кассовых расходов и невыясненных поступлений
Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, n 4
Некоммерческие организации: учет и налогообложение iconПлата за публичное исполнение музыкальных произведений в гостинице
Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, n 3
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org