Министерство финансов Российской Федерации ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2011 года N 03-04-06/6-137
[О вопросе квалификации источника доходов сотрудников организации в виде выплат, производимых организацией в период их нахождения за пределами Российской Федерации]
Вопрос:
Общество выполняет комплекс работ по строительству участка железной дороги в Ливии через созданный и зарегистрированный в государственных органах Ливии Филиал. Один из руководителей Общества, местом работы которого по трудовому договору является головной офис, г.Москва, многократно в течение 2009-2010 годах выезжал в служебные командировки в ливийский Филиал для контроля за ходом реализации строительного проекта (срок нахождения в командировках варьируется от 2 недель до 2 месяцев). Уже в середине 2010 года в результате многочисленных выездов за пределы России статус налогового резидента РФ руководителем был утрачен. Выплачиваемые руководителю суммы среднего заработка за время командировки, предусмотренные статьей 167 ТК РФ, Общество с учетом письма Минфина РФ от 24.03.2010 N 03-04-06/6-48 признавало выплатами, относящимися к доходам от источников в РФ. Указанные доходы облагались в 2010 году НДФЛ по ставке 13 процентов, а после утраты статуса налогового резидента РФ - по ставке 30 процентов.
С опубликованием письма Минфина РФ от 24.12.2010 N 03-04-05/6-743 порядок обложения НДФЛ доходов работников, утративших статус налогового резидента РФ и получающих вознаграждение за выполнение своих обязанностей во время служебных командировок, по нашему мнению, претерпел изменения по сравнению с порядком, изложенным в ранее упомянутом письме Министерства.
В целях правильного исполнения обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ просим в соответствии с п.4 ст.208 НК РФ разъяснить:
относится ли вознаграждение руководителя Общества, выплачиваемое ему за время нахождения в многочисленных зарубежных служебных командировках, в результате нахождения в которых им утрачен статус налогового резидента РФ, к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу квалификации источника доходов сотрудников организации в виде выплат, производимых организацией в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В случае, если организация направляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами, фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве, и, учитывая указанное определение служебной командировки, такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
При направлении работников на работу за пределы Российской Федерации на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник организации находился в командировках, то есть неоднократно направлялся организацией за пределы Российской Федерации в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В таком случае в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса.
Указанные выплаты среднего заработка во время нахождения в служебной командировке, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Министерство финансов российской федерации Департамент бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее Департамент) рассмотрел письмо о порядке...
От 30 августа 2010 г. N 03-03-05/193 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в составе расходов для целей налогообложения...