Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение



Скачать 301.88 Kb.
страница1/3
Дата18.08.2013
Размер301.88 Kb.
ТипДокументы
  1   2   3
"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1
СОЗДАНИЕ И ПОДДЕРЖКА WEB-САЙТА
В современном мире высоких технологий собственный web-сайт является неотъемлемым бизнес-инструментом любого крупного оператора связи. Бухгалтерский и налоговый учет создания и поддержки интернет-сайта во многом зависит от:

- функций web-сайта (производственные или рекламные);

- имущественных прав организации на сайт (исключительные или неисключительные);

- способа создания сайта (штатными или внештатными работниками организации, сторонней организацией).

Гражданско-правовые, трудовые, налоговые и бухгалтерские аспекты, связанные с созданием и поддержкой web-сайта, интересующие специалистов финансового отдела, будут рассмотрены в данной статье.
Общие понятия
Начнем с общих понятий: что такое web-сайт, для каких целей он создается, какие задачи решаются с его помощью.

Web-сайт - это совокупность интернет-страниц, расположенных по определенному адресу и связанных одной тематикой, каждая из которых может содержать текст, графическое изображение, ссылки на другие страницы. На web-сайте размещается также программное обеспечение для его функционирования.

Цели создания web-сайтов разнообразны: это реклама, представительство, продвижение товаров (работ, услуг), а также непосредственное ведение деятельности при помощи интернет-ресурса. Существует классификация web-сайтов, которая основана на первоочередных потребностях бизнеса.

Условно можно выделить следующие виды web-сайтов:

- внутренний сайт размещается на сервере компании и работает в ее пределах;

- сайт-визитка - это самый простой сайт, он содержит минимальное количество информации о компании - адрес, телефоны, перечень предлагаемых работ (товаров, услуг) и прайс-лист на них;

- промосайт - наиболее распространенный вид web-сайта, в нем представлены рекламная информация, образцы продукции, условия приобретения товаров, услуг, цены и справочные данные;

- сайт-представительство - его наполнение идентично промосайту, однако отличительной особенностью является функция заказа товаров (работ, услуг) он-лайн на основании постоянно обновляемого каталога товаров (работ, услуг);

- корпоративный сайт содержит максимальный объем информации о предоставляемых услугах, обновляемые прайс-листы, ленты новостей, доски объявлений и т.д. Используется компанией для ведения бизнеса.


Крупные фирмы, предоставляющие услуги связи, как правило, выбирают для своей работы корпоративные сайты. Поэтому далее в статье мы будем ориентироваться на специфику создания и поддержки именно такого сайта.
Авторское право
Среди людей, далеких от технической стороны создания web-сайта, бытует мнение, что он представляет из себя единый программный продукт. Однако это не соответствует действительности. В сущности web-сайт - это совокупность отдельных элементов. К ним относятся программное обеспечение, дизайнерские разработки, фотографические произведения и иные авторские материалы. В свою очередь каждый из них относится к объектам авторских прав согласно п. 1 ст. 7 Закона РФ N 5351-1 <1> и п. 2 ст. 2 Закона РФ N 3523-1 <2>. Поэтому организации необходимо четко представлять, какие именно права на отдельные элементы web-сайта формируются в процессе его создания. Авторские права делятся на:

- личные неимущественные права (ст. 15 Закона РФ N 5351-1);

- имущественные права (ст. 16 Закона РФ N 5351-1).

--------------------------------

<1> Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

<2> Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".
Личные права всегда принадлежат автору и не подлежат передаче. Имущественные права могут передаваться, но только по авторскому договору. Порядок и особенности передачи имущественных прав на сайт определяются в соответствии со ст. 30 Закона РФ N 5351-1.

Выделим некоторые особенности, на которые стоит обратить внимание при оформлении авторского договора о передаче имущественных прав.

Во-первых, в авторском договоре обязательно должно быть указано, какие права передаются - исключительные или неисключительные. Если это не прописано в договоре, то переданные права считаются неисключительными (п. 4 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Обратите внимание: авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам (п. 2 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом (п. 2 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Во-вторых, если по авторскому договору передаются исключительные права, то желательно указать срок и территорию, на которые они передаются, поскольку если срок не определен, то по истечении 5 лет автор может расторгнуть договор и исключительные права снова будут принадлежать ему. При отсутствии же в договоре условий о территории действие переданного права ограничивается территорией Российской Федерации, соответственно, открытие и использование сайта за границей РФ будет неправомерным (п. 1 ст. 31 Закона N 5351-1).

В-третьих, для признания авторского права не требуется его регистрация или иное специальное оформление с соблюдением каких-либо формальностей (ст. 9 Закона N 5351-1). Правообладатель может это сделать по своему желанию. При этом следует иметь в виду, что регистрация не является бесспорным доказательством принадлежности авторских прав на произведение. Патентное ведомство лишь удостоверяет факт существования произведения на определенный момент времени. В свою очередь, проверка того, кем создано и кому принадлежит право на использование произведения, не входит в его компетенцию. Однако в решении спорных вопросов об авторстве наличие регистрации играет огромную роль. К вопросу о регистрации авторских прав мы еще вернемся.

В-четвертых, организация сразу получает исключительные права, если web-сайт создается сотрудниками (авторами), состоящими с ней в трудовых отношениях (ст. 14 Закона N 5351-1).

В заключение данного раздела снова акцентируем внимание читателей на том, что web-сайт не является единым программным продуктом, поэтому при его создании, как правило, заключается смешанный договор с разработчиком или несколькими разработчиками (в их числе могут быть и юридические, и физические лица). Он содержит признаки как договора подряда, так и авторского договора. В свою очередь, имущественные права (исключительные и неисключительные) передаются заказчику только на основании авторского договора, а это обуславливает различные способы отражения их в учете, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом. Рассматривать сайт как единый объект учета возможно только в случае, если разработка элементов сайта:

- выполнялась в соответствии со служебным заданием сотрудником организации;

- осуществлялась в рамках авторских договоров с организациями, на основании которых заказчику переходят исключительные права на все разработки (элементы сайта).

Данные условия не являются взаимоисключающими.
Учет расходов на создание web-сайта
В каких случаях web-сайт относится к НМА?
Если к организации перешли исключительные права на web-сайт (отдельные его части), то бухгалтеру следует учесть их в составе нематериальных активов (НМА) на основании п. п. 3, 4 ПБУ 14/2000 <3> в бухгалтерском учете и в соответствии со ст. 257 НК РФ в налоговом учете.

--------------------------------

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Правила отнесения объектов к НМА, установленные бухгалтерским стандартом, во многом совпадают с требованиями НК РФ. Приведем некоторые из них:

- использование их для производственных и (или) управленческих целей в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) (п. 3 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание: по мнению автора, одним из наиболее интересных и противоречивых требований бухгалтерского и налогового законодательства к принятию объектов в составе НМА является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

С одной стороны, в соответствии с Законом РФ N 5351-1 исключительные авторские права не подлежат обязательной регистрации, с другой - чтобы учесть эти права в составе НМА, их нужно зарегистрировать. При этом законодатель четко обозначил необходимость единовременного выполнения всех условий, в частности документального оформления. Справедливости ради отметим, что исключительные права на сайт (его элементы) на практике регистрируются редко. По мнению автора, если организация не зарегистрировала должным образом исключительные авторские права на выполненные разработки, она не вправе учесть полученный объект (его составные части) в составе НМА. Однако существует и иная точка зрения, основанная на том, что надлежаще оформленными документами в случае, если обладатель исключительных авторских прав их не зарегистрировал, являются авторский договор, трудовой контракт, служебное задание, акт о принятии результатов работ и т.д.

Для тех налогоплательщиков, которые все-таки решили учесть исключительные авторские права на web-сайт (его элементы) в составе НМА, рассмотрим основные вопросы о формировании его первоначальной стоимости и сроках полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета.

Определение первоначальной стоимости web-сайта как НМА в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с разд. 2 ПБУ 14/2000, а в налоговом - согласно п. 3 ст. 257 НК РФ. Во многом принципы формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением возмещаемых налогов (НДС и акцизов). Однако правила бухгалтерского учета более гибкие и позволяют практически все расходы, связанные с разработкой (подключением) сайта, включить в его первоначальную стоимость. В свою очередь, в налоговом учете существуют некоторые ограничения. Например, если НМА создан самой организацией, то расходы на оплату труда работников, связанных с разработкой сайта, учитываются в его первоначальной стоимости, а суммы ЕСН, пенсионных взносов, отчислений в ФСС НС и ПЗ, начисленные на заработную плату этих работников, учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если расходы на создание сайта не превышают 10 000 руб., то для целей налогового учета они сразу списываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В бухгалтерском учете величина первоначальной стоимости объекта для постановки его на учет в составе НМА не имеет значения.

Срок полезного использования НМА определяется в налоговом учете исходя из срока действия патента (свидетельства), срока, обусловленного соответствующими договорами, а также из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается на основании срока действия патента (свидетельства), а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (п. 17 ПБУ 14/2000). По мнению автора, ожидаемый срок использования объекта определяется именно исходя из соответствующих договоров или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством РФ. Поэтому при возможности определить срок полезного использования НМА у организации есть шанс установить и в бухгалтерском, и в налоговом учете один и тот же срок полезного использования.

Если же срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается для налогового учета - 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ), для бухгалтерского учета - 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000), но не более срока деятельности организации.

К учету НМА принимается после завершения, тестирования и приемки всех работ по созданию web-сайта в момент размещения его в Интернете.
Созданный объект не отвечает понятию НМА
Если организации принадлежит исключительное право на web-сайт (его элементы), срок полезного использования которого менее 12 месяцев, то его стоимость нельзя учесть в составе НМА. Также в их составе не учитываются объекты, права на которые являются неисключительными. Как поступить в данном случае? При принятии таких затрат в составе расходов первостепенное значение имеет факт указания в соответствующем договоре (приказе руководителя) срока, на который передаются те или иные права.

Итак, если срок, на который организации передаются соответствующие права, установлен, то в бухгалтерском и налоговом учете произведенные затраты учитываются равномерно в течение указанного срока (п. 1 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты аккумулируются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и затем равномерно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете данные затраты могут быть равномерно учтены в составе:

- расходов на программное обеспечение (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходов некапитального характера, связанных с совершенствованием технологии, организации производства и управления (пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- рекламных расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ранее мы уже говорили, что от того, какие функции выполняет web-сайт, может зависеть порядок учета расходов на его создание и поддержку. Часто у бухгалтеров возникает вопрос: можно ли расходы на создание web-сайта в полном объеме отнести к рекламным расходам? Многие эксперты не исключают такой возможности, опираясь при этом на разъяснения налоговиков, изложенные в Письмах МНС России от 12.04.2004 N 02-2-12/17, УФНС по г. Москве от 26.08.2005 N 20-08/60490. Приведем цитату: в случае если интернет-сайт организации предназначен для распространения информации об организации (являющейся рекламной информацией на основании ст. 2 Закона N 108-ФЗ "О рекламе"), то расходы по созданию такого интернет-сайта могут рассматриваться в качестве расходов на рекламу и учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли.
  1   2   3

Похожие:

Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconПлата за публичное исполнение музыкальных произведений в гостинице
Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, n 3
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconБухгалтерский учет в Люксембурге
Тесные экономические и политические связи Люксембурга с Бельгией, Германией и Францией оказали влияние на его бухгалтерский учет
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, n 2
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconСоставление и регистрация лицензионных договоров
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, n 11
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconОсвещение помещений общего пользования
Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 10
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconБольничный лист при "упрощенке"
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 7
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconФирменное наименование юридического лица
Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, n 12
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconУточнение кассовых расходов и невыясненных поступлений
Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, n 4
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconБюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение
Вопрос: в лечебно-профилактическом учреждении (лпу) и поликлинике города с июня 2009 г
Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение iconПовышение квалификации налоговых консультантов
«Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Подготовка финансовой отчетности и налоговых деклараций»
Разместите кнопку на своём сайте:
ru.convdocs.org


База данных защищена авторским правом ©ru.convdocs.org 2016
обратиться к администрации
ru.convdocs.org